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逆向筹划法
逆向筹划法
逆向纳税筹划是跨国纳税人借助避免低税管辖权而进人高税管辖权地区以
最大限度地谋求所需利益的行为。理解逆向纳税筹划的概念关键在于把握下列
两点：第一，逆向纳税筹划是对一种特殊的跨国纳税筹划现象的形象描述，即
跨国纳税人避免低税管辖权而进人高税管辖权；第二，跨国纳税人进行逆向纳
税筹划是为了最大限度地谋取所需利益，这与跨国纳税人的谋利最大化目标相
一致。·逆向纳税筹划不仅不能谋取税收利益，而且还要牺牲税收利益。但通过
牺牲税收利益，将会带来所得的最大化。其目的有以下四方面。
（一）合营一方增加自身即期收益
高税国一方的合营者为谋求自身利益最大化，往往会通过转让定价等手段
将合营企业的利润较多地向本国转移。尽管收人较多地转人高税国会多增加纳
税，却可以独享多转移部分的税后利润，因而这种方法对高税国合营方有利，
但它会给低税国合营方带来损失。这种方法产生的前提在于合营企业由高税国
合营者操纵，低税国合营方未能有效地牵制对方。
（二）资本转移
比如高税国母公司因缺乏资本，需从低税国子公司补充，但由于该低税国
采取严厉的外汇管制限制跨国纳税人直接进行必需的资本转移，这时就只能采
取逆向避税的策略，如通过转让定价方式将所得较多地转移到高税国母公司。
由于此方法要以损失一定的即期税收收益为代价，因而做出选择时一定要以预
期母公司国获得转移资本后会带来更大的利益为前提。
（三）加速回收投资和利润
比如一国现行税率很低，但跨国纳税人有预期风险，如政局不稳或政策多
变，或由于跨国公司整体战略的需要，则可通过逆向避税加速回收投资和利润。
尽管要损失即期的税收收益，但为谋求预期大量收益或回避风险还是值得的。
（四）掩饰子公司的盈利水平
如果子公司经营顺利，盈利丰厚，则可能会发生一系列母公司所不愿看到
的事件，如工会提出增加工资或分享更多的公司利润，新的竞争者打人而加剧
竞争等，因而母公司会尽力采用逆向避税手段来掩饰其子公司的盈利水平，这
一点在我国合资经营企业中表现得极为突出。
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