法则案例

    所谓常设机构，是指企业进行全部和部分经营活动的固定场所，包括生产
管理场所、办公室、工厂等有形物质，且应该有一定的存在时间。在经合组织
和联合国分别起草的《经合组织范本》和《联合国范本》中为常设机构规定了
以下判别标准：

    第一，它是企业进行全部或部分营业的固定场所。

    第二，当对非居民在一国内利用代理人从事活动，而该代理人（不论是否
具有独立地位）有代表该非居民经常签订合同、接受订单的权力，就可以由此
认定该非居民在该国有常设机构。在根据第一条难以确定时，此条件为前者的
辛卜充和法律参考。

    设立了常设机构后的下一步就涉及利润分配方式了。国际上有两种通行方
式：一是直接分配法，即将常设机构视为独立的经济实体，自行计算成本利润，
进行独立经济核算。选择这种方式，成本和收人就难以转移，进行纳税筹划的
意义不大。二是间接分配法，即将总机构和国外各常设机构视为一个法律实体，
并将其发生的全部费用和利润分摊到每一常设机构身上，一般是采用平均分配
法。按照这种方式，成本利润的转移常依据总机构所在国和各常设机构所在国
所得税税率情况而定，这就为纳税筹划提供了可能性。尽管各国对常设机构的
利润转移作了许多限制，企业仍可在某种程度上将高税率国家的业务转向低税
率国家，或者利用其他有关联的法人企业、公司实现这种转移，达到跨国避税
的目的。

    【案例】我国某跨国公司，在本国境内设总公司，又分别在中国香港、新
加坡、泰国设立三家分支机构。某年税前利润依次为1900万元、200万元、
300万元、600万元，共计3000万元。这四地的所得税税率依次为25写、
16.5％、27％、30％。则：

          总机构应纳所得税＝1900 X 25％=475（万元）
          驻香港机构应纳税=200 X 16.5％=33(万元）
          驻新加坡机构应纳税=300 X 27％=81(万元）
          驻泰国机构应纳税=600 X 30％=180(万元）
            总税额＝475＋33＋81＋180＝769（万元）

    若把在我国境内的总机构与其他常设机构视为同一法律主体，通过不同的
费用分摊方法调整成平均利润，则纳税情况为：
          各机构平均利润＝3000÷4=750(万元）
          各机构共应纳税＝750 X（25％＋16.5％＋27％＋30％）=738.75（万元）
    两者相比，后者将应纳税额减少了30.25万元。
 

标签：常设机构,筹划法

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